摘要:近年来,钢铁企业发展迅速,改造升级项目较多,现结合新企业会计准则,以及在管理项目过程中总结核算方法,给读者项目管理及核算提供帮助。
近年来,钢铁行业经营形势较好,技改、基建项目较多,同时工程建设与生产经营交织进行,这就要求项目管理部门以及财务管理人员在实际工作中,谙熟项目管理、财务管理制度,创新理念,拓展管理、核算方法,逐步提高项目管理及核算水平。冶金行业在建工程多为发包工程,现以此为例,结合新准则以及会计实践,对工程核算给予操作方面建议。
一、结合新准则,合理设置会计账户
在建工程,按照项目立项,设置二级“某某工程”科目,同时:设置“建筑安装工程”三级科目,核算已完工土建、安装工程;设置“设备投资”三级科目,核算到货材料、设备款项;设置“设备预付款”三级往来科目,核算预付设备、材料进度款;设置“工程进度款“三级往来科目,核算土建、安装工程进度款;设置“待摊费用”三级科目,核算资本化利息、设计费、工资、管理费等费用项目;设置“已完工工程”三级科目,科目下,还可分开级次,按大项工程核算已交付资产工程项目,例如“已完工工程——高炉上料系统”等;“工程物资”科目,根据自己公司项目管理特点,决定是否启用,冶金行业,设备等基本属于专属性质,而材料由供应部门采购或自产钢材,用于项目建设;因此一般不设专储仓库,即不使用“工程物资”科目,来核算入库设备材料,材料设备直拨现场,根据结算单据,直接记入在建工程。
二、辅助核算
具体做法:通过excel表格,帮助项目核算,内容有:合同编码,乙方单位,合同内容,数量、价格、总额、累计付款、工程报量、设备到货、工程完工、已支付款占合同比例、备注等信息。第一次支付款项时,认真阅读合同文本,合同金额,付款条件,施工合同预付款比例、支付时间、扣回时间,以及施工合同结算方式(固定总价、决算、工程量单价固定),进度款支付比例等统计在台帐中,以免每次付款时调阅前期凭证。台帐必须在每次结算时,及时登记,每月末,与正式账目核对无误。台帐作为定期与项目管理单位核对依据。
三、新会计准则下,核算变化
1.建筑工程预付款。施工合同,开工前,一般需要预付部分工程备料款,,主要用于乙方合同内钢材、木材以及水泥等三大材。新会计准则规定,预付工程款通过“预付账款”核算。待形成工程进度后,逐步扣回,预付款支付比例、起扣点、扣回时间等信息合同内必须注明;跨年度工程,需要按年度预付备料款;计算资本化利息时,预付工程款考虑在内。预付款及进度款,按支付金额,接收发票。
核算举例:1000万施工合同,开工后7日内,已预付合同价款20%,即200万元;08年6月完成工作量100万元,支付进度款80万元,其余20万元,用于扣回前期预付款的。
接收建筑发票80万元,会计核算分录:
借:在建工程-某工程-工程进度款-某单位 100万元
贷:预付账款-某某工程-乙方单位 20万元
银行存款 80万元
2.减值准备。在建减值准备变为二级科目。
3.资本化利息。专门借款利息,达到资本化条件后,可以全额利息支出记入在建工程,不再与支出挂钩。一般贷款贷款利息用于项目建设的,按照项目支出以及加权平均利率计算利息,予以资本化。
4.超过正常信用条件付款。企业超过正常信用条件购买固定资产时,如采用分期付款方式购买资产,且在合同中规定的付款期限比较长,超过了正常信用条件,在这种情况下,应以各期付款额的现值之和确定资产价值。各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,符合《企业会计准则第17号——借款费用》中规定的资本化条件的,应当计入在建成本,其余部分应当在信用期间内确认为财务费用,计入当期损益。
四、信息披露
由于工程项目,在付款时,才会向工程会计核算人员提供进度报量、设备到货、发票等结算单据,财务人员据此,记入在建项目,这样,容易导致已经到货或完成工作量,在不付款情况下,形成账外资产和负债,这就要求,至少在期末(年报)时,对在建工程盘点一次,财务人员据盘点结果暂估在建资产和负债。
1.建筑安装工程费。在会计期末,对于暂无付款计划工程,以及付款外工程量,工程项目部、监理单位要根据现场情况,列表提供施工进度、施 [1] [2] 下一页
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